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企业经营中遭遇违约金的财税处理

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发表于 2017-2-23 10:55:30 | 显示全部楼层 |阅读模式
一、在增值税的处理上要看违约金的产生原因:
1、合同履行过程中因履行行为不符合合同约定,因而产生的违约金。如:甲公司为一般纳税人向乙公司销售货物一批,价税合计117,000元,收入已确认并已开具增值税专用发票,约定乙公司于次月10前支付款项,如迟延付款则支付货款(包含税款)20%的违约金,结果乙公司未能于次月10日前支付款项。
以这种情况下收取的违约金,117,000×20%=23,400元属于价外费用中的违约金收入,需要按所售货物税率计算缴纳增值税,同理已正常纳税自然可以开具增值税专用发票。
甲公司分录如下:
乙公司分录:
借:银行存款    140,400
贷:应收账款——乙公司  117,000
营业外收入——违约金  20,000
应交税费——应交增值税(销项税额)17%    3,400
借:营业外支出   20,000
应交税费——应交增值税(进项税额)  3,400
应付账款——甲公司    117,000
贷:银行存款  140,400
同时对支付方乙公司来说,属于所得税法所规定的:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
延伸:此种情况下如甲公司违约,如:交付货物质量有瑕疵或者延延交付,通常会通过销售折让的方式解决此问题,不会涉及到营业外收入及支出科目,将在讲到收入确认问题时展开。
2、合同尚未履行因解除合同而产生的违约金。如:甲公司为一般纳税人,与乙公司约定与次月10号向其销售一批货物,价税合计117,000元,乙公司于货到后在10日内支付全部货款,并在合同签订时向甲公司支付货款金额(中含税)20%的定金。
后因乙公司业务调整不再需要此批货物,遂通知甲公司解除合同,甲公司同意解除并按合同法相关规定不再返还收取的定金。
甲公司分录如下:
乙公司分录:
一、收取定金时:
借:银行存款
贷:其他应付款——定金——乙公司   20,000
注意:此处也可以通过预收账款核算,但考虑到甲违约情况下定金双倍退还的定金罚同,使用笔者使用“其他应付款“科目。
一、支付定金时
借:其他应收款——定金(甲公司)  20,000
贷:银行存款  20,000
注意:此处也可以通过预付账款核算,但考虑到乙违约情况下定金双倍退还的定金罚同,使用笔者使用“其他应付款“科目。
二、乙公司违约时甲公司分录:
借:其他应付款——定金——乙公司   20,000
  贷:营业外收入——违约金   20,000
二、乙公司违约时自身分录:
借:营业外支出——违约金  20,000
贷:其他应收款——定金(甲公司)  20,000
变形,如是甲公司违约则双方公司第二笔分录如下:
二、甲公司违约时自身分录:
借:其他应付款——定金——乙公司   20,000
    营业外支出——违约金   20,000
   贷:银行存款   40,000
二、甲公司违约时乙公司分录:
借:银行存款   40,000
贷:其他应收款——定金(甲公司)  20,000
     营业外收入——违约金   20,000
同时,在此种情况下因不产生增值也不能开具相应的发票,以收据方式体现。企业所得税税前扣除的判断标准,如前一例所示。
可能说到这里有朋友会问,没有发票可以在企业所得税税前扣除吗?事实上整部企业所得税法中并无提到“发票”二字,只是因为实务中绝大部分业务都是有发票的,而税局通常查账时也以此为标准,所以形成了实务中这样的现象:没有什么什么账都不敢做,有了发票什么账都敢做!其实这种思考方式是有问题的,而中国税务报 2017年2月21的一篇文章——《真实交易下有3500万虚列发票,稽查局竟然这样做!值得深思》里面就表述了这样一个案例:某园林绿化公司因为大量从个人处购入苗木,此种情况取得发票有难度(其实是可以取得的,只是怕麻烦)所以用大量其他票据去冲,结果这些有发票的账都过不了税局稽查那一关,但最终税局还是本着企业所得税法关于税前扣除的大原则:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”为这家公司恢复了2千多万的成本,并认可其可以在税前扣除。最终给予这张公司补税228万的处理结论,而不是按3,500×25%的算法直接补税。其实这家公司的问题就在于把发票做为扣除的唯一标准,但在对发票的取得上却过于草率。关于这个例子,有兴趣的朋友可以上网搜出文章全文来看一看。

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发表于 2017-2-23 13:46:26 | 显示全部楼层
感谢戴老师~
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