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税务知识小补充:年末挂账的其他应收款如何处理?

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发表于 2017-1-12 14:24:58 | 显示全部楼层 |阅读模式
     在实务中“其他应收款”科目常常还用来核算这样一类情况,与公司有关人员向公司的借款,大致可以分为两:

一类是公司员工为业务需要的借款,如行政部常有行政备用金用于支付日常办公用品开支;维修机电部门备用金用于采购零星的日常维修用品;经常出差的销售人员通常也会有有备用金额度,以免员工为出差垫支太多。
第二类则是非常敏感的公司投资人向公司的借支。
对于规范的公司来说,年末通常会对这类借支进行清理,将账面上的借款冲掉,次年重新走借款流程。这种处理是受了以下这个文件的影响为了避免向投资人的借支被视为分红,事实上,对员工个人长时间的借款在实务中也有可能被认定变相给员工发放的福利,因而与税局产生是否需要代扣代缴个税争言议,所以最好年末一并清掉。
咱们来看下关于股东借支不得不说的这个文件:财税【2003158号《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》,其中关于投资者从被投资企业借款做出了如下规定:“二、 关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的处理问题
纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。”
在这里想和各位同仁分享一个案例:2015年4月2日安徽省黄山市中级人民法院做出的(2015)黄中法行终字第00007号的终审判决。
案情大致是这样的:
黄山市博皓房地产开发有限公司(简称“博皓公司”)由由宁波博皓投资控股有限公司(简称“投资公司”)、苏忠合、倪宏亮、洪作南四名股东共同投资成立。2009年至2010年期间,博皓公司分别向其股东苏忠合、倪宏亮、洪作南借款300万元、265万元以及305万元。2012年5月,上述三名股东将上述借款悉数归还给博皓公司。
2013年2月28日,黄山市地方税务局稽查局(简称“稽查局”)对博皓公司涉嫌税务违法行为立案稽查,并于2014年2月20日对博皓公司作出《税务行政处理决定书》(黄地税稽处【2014】5号),认定博皓公司少代扣代缴个人所得税174万元,责令博皓公司补扣、补缴相应税款。
博皓公司不服认为股东们已经将所借款项全部归还,股东们并未得到这部分款项,不应对其征收个人所得税,自己更无代扣代缴个人所得税的义务,于是博皓公司向黄山市人民政府提出行政复议申请。黄山市人民政府作出黄政复决(2014)41号行政复议决定,维持了黄山市地方税务局稽查局的此项税务处理决定。
博皓公司不服,向安徽省黄山市屯溪区人民法院提起行政诉讼,要求法院撤销黄山市地方税务局稽查局对其做出的税务处理决定。黄山市屯溪区人民法院2014年12月5日做出判决,认为博皓公司借款给投资者,未用于企业的生产经营的事实清楚。三名投资者的借款虽然有归还的事实,但显已超出该纳税年度,符合《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》对个人投资者征收个人所得税的相关规定,博皓公司应履行代扣、代缴义务,黄山市地方税务局稽查局责令其补扣、补缴并无不当。
博皓公司对一审不服,向安徽省黄山市中级人民法院提其上诉,最终结果是安徽省黄山市中级人民法院于2015年4月2日,做出了咱们以看看到的终审判决:“驳回上诉,维持原判”。
看了以上这个案例后是不是很多同仁像这个公司一样觉得不服?分红是取得所有权,而借款只是取得一段时间的使用权,并未最终取得该笔款项的所有权,股东不是都把钱还了吗?也有同仁会说对于分红那20%的个人所得税实在是太高了!笔者也觉得这的确的点高。
但是无可否认的是,这20%的税率是我国现行有效的税收法规的一部分,而这个公司的行为也的确违反了财税【2003158号相关规定,做过实务的朋友都必须承认,在实务中的确存在大量的股东借款其本质是分红。所以在个税不改革的情况下,做为公司必须接受这种现实及结果,可以说上例中的当事人已经穷尽了一切救济手段,最后的结果显而易见。所以,事后的抱怨对公司来说毫无用处,做为一个会计咱们只能在现有的财税框架下尽量使公司避免不必要的麻烦。
对于股东借款这个问题,咱们能做的是把问题向股东说清楚,尽可能做到对借款一年一清,同时提示风险:如果每年都年头借、年末清从形式上满足文件的要求,其实质还是一种变相分红,是否依然存在被认定补缴个税的可能性?
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