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挽尊之作,与其说是解读不如说是补丁——关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读

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发表于 2017-2-4 10:36:13 | 显示全部楼层 |阅读模式
年前会计司发了个大招出台了22号的解读,但读下一的感觉:艾玛,这里解读好像是之前和基友计论时觉得不太合理的地方吧?原来是咱们的理解能力不啊!下面就逐条看之。
  
解释:一、 关于待认证进项税额的结转
  
22号文件:二、账务处理
  
(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
根据《规定》第二(一)2项,一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,经税务机关认证后,根据有关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容,先转入“进项税额”专栏,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——待认证进项税额”科目;按现行增值税制度规定转出时,记入“进项税额转出”专栏,借记相关成本费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,经税务机关认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
    大段的文字是否使你头晕,解释一个方法对以文字表述业务的情况将期分录化,这样看起来就比较清楚了。以下将两段文字表述分别分录化。
分录化:取得用于用于不得抵扣进项时
  
借:固定资产等
  
  贷:应付账款(等)
  
    应交税费——待认证进项税额
分录化:取得用于用于不得抵扣进项时
  
借:固定资产等
  
  贷:应付账款(等)
  
      应交税费——待认证进项税额
经税务机关认证后对税费部分的处理:
  
借:应交税费——待认证进项税额
  
  贷:应交税费——应交增值税(进项税额)
经税务机关认证后对税费部分的处理:
  
借:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
  
  贷:固定资产等
借:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
  
  贷:原成本费用科目
与解释对照你能发现对税务机关认证后的会计处理增加了一个中间步骤,这个步骤将“应交税费”下的二级科目“待认证进项税额”冲平了,这正是笔者此前觉得22号的一个问题所在。
  
在笔者看来上述问题中对增值税的处理真的是非常增值税!通过这笔处理你就能看出在增值税上“专栏账”这种存在与普通二级科的区别。“应交税费——待认证进项税额”也好,22里提到的其他二级科目也罢,只要使用了都会遵循有借必有贷,借贷必相等的规则,如上例中多出来的那一笔与第一笔分录的结合,而二级下的专栏在使用上是完全不同的。如上例中的“进项税额”与“进项税额转出”两个专栏,都有金额发生并且在日常使用中考虑余额结平的问题,在使用这些专栏时咱们要观察的是“应交税费——应交增值税”这个二级科目总体上借贷方的情况,月末转到“应交税费——未交增值税”科目时也是如此。
  
所以,22号原来在这里的处理是有一点问题的,当然对于理解业务处理的财务人员来说这个问题是可以用自己的经验去理解与补正的。
    二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额
  在对《规定》第二(一)4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时,暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的,比照处理。(笔者:应有之意,不再赘述。)
  三、关于企业提供建筑服务确认销项税额的时点
  根据《规定》第二(二)1项,企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按取得的收入金额,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额),贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)。
企业提供建筑服务,在向业主办理工程价款结算时,借记“应收账款”等科目,贷记“工程结算”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目,企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的,应贷记“应交税费——待转销项税额”等科目,待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目;增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的,应借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。
笔者吐槽:“应交税费——待转销项税额”
这个二级科目当初第一次看22号时就觉得有点雷,啥时候能发生会计确认收入而税法不确认红纳税义务呢?都知道《企业会计准则》对收入的确认条件还是挺严格的,只要拿出收入确认标准中的:(四)相关的经济利益很可能流入企业;”就可秒掉一切税收法规,通常情况下是一项收入符合了各税种的纳税义务发生时间条件,却没有满足会计上的收入确认条件,感觉这个科目有点扯,但世上经济业务那么多也不能百分百说没有吧,所以报着权当看看的心态呗,就不嘴欠了。
但这个解释出来后,更雷了,重点吐槽!对于纳税义务发生时间,增值税是这么规定的:
    “(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
    收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。”
    之后对于建筑业又作出一个特殊规定:“(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”
在笔者看来解释中规定的这种满足会计收入确认时间向业主办理工程价款结算同时确认应收账款,此时已经满足增值税收入确认原则“取得索取销售款项凭据的当天”,何来会计的收入确认时点早于增值税?这里切莫把第(二)项中对建筑业的特殊纳税义务发生时点的判断扩大化的理解。注意第一款中的表述是“应税行为”这是包括营改增所有行业的一个表述在36号文件第一条就做了如下表述:“第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。”
    按常理论,如果未到合同约定的工程款结算时点业主怎么会同你进行结算,你有凭什么去确认一项债权即应收款呢?这里,期待有从事建筑业的同仁来给笔者解惑。
  四、关于调整后的收入
《规定》第二(二)3项中,企业在全面推开营业税改征增值税前已确认收入且已经计提营业税但未缴纳的,根据调整后的收入计算确定销项税额时,该调整后的收入是指按照现行增值税制度调整后的收入,即不含税销售额。
笔者:这个解释无问题,但对于原文中已计提营业税的冲减采用冲减“主营业业务收入”科目的处理方式,有怀疑。
  五、关于企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理中涉及的存货类科目
《规定》第二(三)1项中,企业发生相关成本费用按现行增值税制度规定允许扣减销售额的,在发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。其中,“存货”类的科目具体包括“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“开发成本”等科目,企业应根据本单位业务的实际情况予以确定。
笔者:这里对“存货”类科目的解释为其应有之意,不啰嗦了。
  六、关于衔接规定
  根据《规定》附则,本规定自发布之日起施行,国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的,应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的,应按本规定调整。
上述规定明确,企业应当自《规定》发布之日起,按《规定》要求对增值税有关业务进行会计核算,国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的,应按本规定执行。对于2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债和损益等财务报表列报项目金额的,应按本规定调整;对于2016年1月1日至4月30日期间发生的交易,不予追溯调整;对于2016年财务报表中可比期间的财务报表也不予追溯调整;财务报表各列报项目因《规定》发生重大调整的,应在2016年财务报表附注中予以披露。
笔者:4月30前还交着营业税呢,调整才成问题吧?

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