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一个合格的财务人员需要什么?读国家税务总局公告2017年第1号文有感

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发表于 2017-2-14 15:10:43 | 显示全部楼层 |阅读模式
一个合格的财务人员需要什么?——读国家税务总局公告2017年第1号文有感 知识更新,重建目录


    此种观点笔者在此前一篇文中已提过,而践行的方式之一就是过一小段时间就去看看相关网站,关注下财务、税务、法务方面有没有新的政策,当然关注一些靠谱的公众号也是一种行之有效的方式。

关注的过程中若发现这几方面有新政策就要开始判断与学习了:首先,判断变化的部分是不是与自身目前工作相关;其次根据判断的结果列出学习的主次。这里分成三个层次:
1、与自身无关的,一般看一下文件名足矣,知道有这么件事,如果被触发能够知道:“哦,有这么个事,有这么个文件。”
2、相关但不重要的,需要大致看一下内容,知道其中对已有用部分。
3、相关且重要的,认真学习,必要时做点记录。
关于笔记此点很重要!在学习中遗忘是一个必须被正视的问题,笔者已经不止一次发现曾经熟得可以侃侃而谈的内容在一段时间后变得模糊不清,此时,如果在最初的学习时留有笔记还可以起到触发记忆作用,减少二次学习所花费的时间。
所以笔者此次在做这项日常工作时,读到了以下这个文件后立即找来了明细,目的在于重建关于税务政策的目录,将一些废止在记忆里进行删除与更新操作。
国家税务总局公告2017年第1号《国家税务总局关于公布一批全文废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告》,看看它都废止了那些文件。
附件:全文废止和部分条款废止的税收规范性文件目录
序号
标题
发文日期
文号
备注
1
国家税务总局关于印发《税务稽查业务公开制度(试行)》的通知
2000年9月22日
国税发〔2000〕163号
全文废止
2
国家税务总局关于加强煤炭行业税收管理的通知
2005年9月26日
国税发〔2005〕153号
全文废止
3
国家税务总局关于进一步推行办税公开工作的意见
2006年12月5日
国税发〔2006〕172号
全文废止
4
国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告
2015年3月18日
国家税务总局公告
2015年第17号
全文废止
5
国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复
2005422
国税函〔2005364
废止第二条
分层:第2项目前与笔者自身工作相距很远,用途也窄,所以做到知道即可,给自己安个触发器,知道文件名。
第1项与第3项,目前还在从事财税工作的同仁应该能反应过来,这个两文件的废止与2015年出台的一系统稽查相关文件及总局的春风送税活动相关,程序性文件一般都比较细碎,所以笔者对此从来都不会高估自身的记忆能力,都是采用“不用不记用到时直接查找的方式。在此注意下到目前为止已被废止到的稽查相关文件:
序号
文号
文件名
状态
发文日期
失效日期
1
国税函发[1995]586号
国家税务总局关于税务稽查分局等机构是否具有执法主体问题的批复
失效
1995/11/8
2011/1/4
2
国税发[1995]226号
国家税务总局关于印发《税务稽查工作规程》的通知
失效
1995/12/1
2010/1/1
3
国税发[1997]148号
国家税务总局关于税务稽查机构执法主体资格问题的通知
失效
1997/9/8
2011/1/4
4
国税发[2000]163号
国家税务总局关于印发《税务稽查业务公开制度(试行)》的通知
失效
2000/9/22
2017/1/22
第4、5项,第4项一开始吓了我一跳,以为小型微利企业的政策有变化,但打开细看并对照现行有效文件后发现可能只是此前被漏废而已,小企业微利企业具体政策没有发生变化,目前还是看以下三个文件:
1、财税[2015]34号《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》
2、财税[2015]99号《财政部、国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》
3、国家税务总局公告2015年第61号《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》
最后1号文件中需要做笔记的是第5项,咱们需要打开原文件对记忆做个删除操作。
国税函[2005]364号《国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复》
辽宁省地方税务局:
你局《关于企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题的请示》(辽地税发[2005]19号)收悉。经研究,批复如下:
一、依据《中华人民共和国个人所得税法》以及有关规定,企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下,其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况,允许合理减除部分所得;减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。
二、依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》以及有关规定,上述企业为个人股东购买的车辆,不属于企业的资产,不得在企业所得税前扣除折旧。【此条款失效】
可以说这两款都比较有名,此次被废的是第二款关于企业所得税税前扣除的规定,老实说笔者一开始被:“并将车辆所有权办到股东个人名下”所吸引,觉得废掉第二款并不能说明这种情况就可以在企业所得税税前扣除,第二款原本就是注意性规定吧?不属于企业的资产不能在企业所得税税前扣除是企业所得税法应有之意。
但转了个思路,如果把这件事分解来看,其实对于企业和股东来说是两件事,企业给股东发了笔钱同时代扣个税,股东拿到这笔钱去买了辆车!结合起来对于这笔钱转化的资产既然正常代扣个税是不是自然的可以在企业所得税税前扣除呢?
但又转下思路发现还是不对啊!这是视为对股东的分配,税后利润才能对股东进行分配那里又来企业所得税税前扣除的问题?那废了这条到底能不能得出可企业所得税税前扣除的结论呢?
情形一:正常的分配分录情况下是不可能的,因为分配并代扣时已经影响不到损益,分录如下。
分配利润时:
借:利润分配——应付股利
贷:应付股利
支付并代扣税费时:
借:应付股利
贷:银行存款
应交税费——应交个人所得税
所以结论是,在企业做第一种情况下的分录根本不会带来后续资产所得税税前扣除的问题,除非当时企业对购买资产做了情形二的处理:
借:固定资产(实际股东名下)
应交税费——应交增值税(进项税额)(是否可抵扣问题不判断,假设可以)
贷:银行存款
但同时这笔资产是归入到了股东名下。如果是这样,被税局查处真是一点都不奇怪,太过于简单粗暴了!将其归入到第一种情形分录进行调整,调整过后就无所谓企业所得税扣除的问题了。
但笔者又想到一个问题,一个合格的财务会这么简单粗暴吗?用一张抬头是股东个人的发票做如上的分录?如果你是财务对公司的这种要求会如何处理呢?
情形三:公司购入同时规定此车用途,在股东同时供职于公司的情况下,可能会有增值税扣除问题——专用于员工福利进项不行抵扣。做情形二下的分录并且不产生个税问题也是解释得通的。
再变化一种情况,情形四:所有权归于了股东,但事实上企业使用?
笔者看来这比较切合文件中的规定,因为文件里有这样的表述,较为有趣:“考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况,允许合理减除部分所得;减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。”
做为财务有没有想到几个字?实质重于形式!拥有并控制!在这里个税的扣除尊重了资产的实际使用情况,归入到企业所得税的扣除标准——用于企业经营,此处是不是也可以理解为此资产税局是认同企业是用于经营的——所有权与使用权分离,如果该款这样理解,废除第二款在这里指的是可以在企业所得税税前扣除,而不仅仅是废除一款注意性规定而已?如果从这种思路,情形四下咱们做如下处理:情形二的分录+个税支付时如下分录:
代扣税费:
借:利润分配——应付股利(按代扣个税金额)
贷:应付股利
支付并代扣税费时:
借:应付股利
贷:应交税费——应交个人所得税
这个分录是否过于发散?其实到这里有了三种处理方式:
一、分配的规范分录,不存在企业所得税税前扣除问题,能对股东进行分配的本身就是净利润;
二、所有权归属企业股东专用,会带来进项问题,以及在股东不供职于企业时无法这样处理;
三、资产的使用实质——实质重于形式,文件第一款支持这种理解。
到此,关于一号文件的解读就完成了。其实做了这么多年财务后发现,财务人员和税务人员在处理同一问题时其实都是有预设的立场的,有时候条文的确有歧意这是文字所不能克服的问题,所以可能有时候咱们不是从文字表述得出结论,而是通过不同的预设立场去解读文字,力求得出自己想要的结论,在过去的这么多年来税务都在一个比较强势的力场上,所以一般都是以税务的结论为结论。但从依法治国这四个字一再被提及时起,这种强势在被打破,沟通越来越重要起来,此时学会解读也许会变得比只会听从更加重要,对于一个财务人员来说。
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